Когда сдавать декларацию по УСН при переходе на АУСН
Переход налогоплательщика на автоматизированную упрощённую систему налогообложения (АУСН) до окончания календарного года не освобождает его от обязанности по представлению налоговой декларации по УСН за период применения данного режима.
1. Нормативно-правовое регулирование перехода на АУСН
АУСН является специальным налоговым режимом, введённым в рамках эксперимента, установленного Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Данный режим предусматривает значительное упрощение налогового администрирования: налог рассчитывается налоговыми органами автоматически на основании данных контрольно-кассовой техники, банков и информации, представленной налогоплательщиком, а большая часть налоговой отчётности отменяется.
Особое значение для рассматриваемого вопроса имеет часть 1.1 статьи 4 Закона № 17-ФЗ, которая предоставляет налогоплательщикам, применяющим УСН, право перейти на АУСН со следующего календарного месяца при условии уведомления налогового органа о переходе и об отказе от применения УСН не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода. Уведомление направляется через личный кабинет налогоплательщика либо через уполномоченную кредитную организацию.
2. Представление декларации по УСН: основные положения
При переходе на АУСН в течение календарного года обязанность по представлению налоговой декларации по УСН за период применения данного режима сохраняется. Особенности сроков представления такой декларации законодательством не предусмотрены.
2.1. Сроки представления декларации
Поскольку особенности сроков представления декларации по УСН при переходе на АУСН законодательством не установлены, применяются общие правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации:
- Организации представляют декларацию не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- Индивидуальные предприниматели представляют декларацию не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При заполнении налоговой декларации по УСН на титульном листе подлежит указанию код налогового периода «34», что соответствует календарному году.
Данная позиция подтверждена Федеральной налоговой службой в письме от 26.02.2026 № ЕА-36-3/1467@ «О порядке и сроках представления налоговой декларации по УСН при переходе на АвтоУСН», которое согласовано с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 16.02.2026 № 03-11-09/11305.
2.2. Налоговая база и период
Налоговая база по УСН определяется налогоплательщиком за период с начала календарного года по последний день месяца, предшествующего переходу на АУСН.
3. Последствия нарушения порядка представления декларации
Несвоевременное представление налоговой декларации по УСН либо её непредставление влечёт применение мер налоговой ответственности, предусмотренных статьёй 119 Налогового кодекса Российской Федерации:
- Штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей;
- При просрочке, превышающей 10 рабочих дней после окончания установленного срока подачи декларации, налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (пункт 3 статьи 76 НК РФ).
Подводя итог, следует отметить, что действующее законодательство не устанавливает каких-либо особенностей порядка представления налоговой декларации по УСН в случае перехода налогоплательщика на АУСН до окончания календарного года. Обязанность по декларированию доходов, полученных в период применения упрощённой системы налогообложения, сохраняется в полном объёме и подлежит исполнению в общеустановленные сроки. Игнорирование данной обязанности либо её несвоевременное выполнение влечёт применение мер налоговой ответственности, что создаёт дополнительные риски для налогоплательщика.
Следовательно, при принятии решения о переходе на автоматизированную упрощённую систему налогообложения необходимо заблаговременно обеспечить подготовку и подачу декларации по УСН за соответствующий налоговый период в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.